Opinión del cumplimiento: ¿Qué parámetros considera el SAT?

Conoce los parámetros, fuentes de información, plazos de actualización y plazos de respuesta.

A través de oficio interno del Servicio de Administración Tributaria (SAT), titulado “Estrategias Operativas para la Atención y Seguimiento de Aclaraciones Relacionadas con la Opinión del Cumplimiento”, emitido en julio de 2019 sin especificar el día, se establecen los parámetros para la emisión de las opiniones de cumplimiento.

Parámetros
En adición a este documento, la Regla Miscelánea 2.1.39. señala que para que la opinión del cumplimiento se emita en sentido positivo, la autoridad revisará que el contribuyente:

• 1. Ha cumplido con sus obligaciones fiscales en materia de inscripción en el RFC, a que se refieren el CFF y su Reglamento y que la clave en el RFC esté activa.

  2. Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales respecto de la presentación de las declaraciones anuales del ISR y la declaración informativa anual de retenciones de ISR por sueldos y salarios e ingresos asimilados a salarios, correspondientes a los cuatro últimos ejercicios. Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en el ejercicio en el que solicita la opinión y en los cuatro últimos ejercicios anteriores a éste, respecto de la presentación de pagos provisionales del ISR y retenciones del ISR por sueldos y salarios y retenciones por asimilados a salarios, así como de los pagos definitivos del IVA, del IEPS y la DIOT; incluyendo las declaraciones informativas a que se refieren las reglas 5.2.2., 5.2.13., 5.2.15., 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20., 5.2.21. y 5.2.26.

  3. Para efectos de lo establecido en el artículo 32-D, fracción VIII del CFF:
  a) Tratándose de personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley del ISR, excepto las de los Capítulos VII y VIII de dicho Título, así como las del Título VII, Capítulo VIII de la misma Ley, que en las declaraciones de pago provisional mensual de ISR normal o complementaria, incluyendo las extemporáneas no hayan declarado cero en los ingresos nominales del mes que declara, según el formulario electrónico que utilicen derivado del régimen en el que tributen y que hayan emitido CFDI de ingresos vigente durante el mismo periodo.
  
  Tratándose de personas físicas y morales que tributen en términos de los Capítulos VII y VIII del Título II de la Ley del ISR, que el contribuyente no haya presentado en el ejercicio de que se trate más de dos declaraciones consecutivas, manifestando cero en ingresos percibidos o ingresos efectivamente cobrados del periodo y haya emitido CFDI de ingresos durante los mismos meses, los cuales se encuentren vigentes.

  Para efectos de este numeral, se considerarán los periodos a partir de 2017 y subsecuentes hasta el año en que se solicite la opinión, sin que estos excedan de 5 años.

  b) Que respecto a las diferencias distintas a las señaladas en el inciso anterior, lo manifestado en las declaraciones de pagos provisionales, retenciones, definitivos o anuales, ingresos y retenciones concuerden con los comprobantes fiscales digitales por Internet, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso.

4. Que no se encuentren publicados en el Portal del SAT, en el listado definitivo a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.

5. No tenga créditos fiscales firmes o exigibles.

6. Tratándose de contribuyentes que hubieran solicitado autorización para pagar a plazos o hubieran interpuesto algún medio de defensa contra créditos fiscales a su cargo, los mismos se encuentren garantizados conforme al artículo 141 del CFF, con excepción de lo dispuesto por la regla 2.14.5.

7. En caso de contar con autorización para el pago a plazo, no haya incurrido en las causales de revocación a que hace referencia el artículo 66-A, fracción IV del CFF.

8. Revisará que el contribuyente se encuentre localizado. Se entenderá que un contribuyente está localizado cuando no se encuentra publicado en el listado a que se refiere el artículo 69, último párrafo del CFF, en relación con el décimo segundo párrafo, fracción III del CFF.

9. Que no tengan sentencia condenatoria firme por algún delito fiscal. El impedimento para contratar será por un periodo igual al de la pena impuesta, a partir de que cause firmeza la sentencia.

10. Que no se encuentre publicado en el listado a que se refiere el artículo 69-B Bis octavo párrafo del CFF.

Para efectos de los numerales 5, 6 y 7, tratándose de créditos fiscales firmes o exigibles, se entenderá que el contribuyente se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, si a la fecha de la solicitud de opinión a que se refiere la fracción I de esta regla, se ubica en cualquiera de los siguientes supuestos:

• i. Cuando el contribuyente cuente con autorización para pagar a plazos y no le haya sido revocada.

  ii. Cuando no haya vencido el plazo para pagar a que se refiere el artículo 65 del CFF.

  iii. Cuando se haya interpuesto medio de defensa en contra del crédito fiscal determinado y se encuentre debidamente garantizado el interés fiscal de conformidad con las disposiciones fiscales.

Ahora bien, ante la inconformidad del contribuyente con su opinión de cumplimiento, éste puede realizar una aclaración a través de la página de Internet del SAT, en “Mi Portal” o en el Buzón Tributario (el cual redirecciona a “Mi Portal”).

Tipos de aclaraciones
Las aclaraciones de opinión del cumplimiento pueden versar sobre los siguientes supuestos, mismos que son enunciativos:

RFC

• Que el contribuyente en el padrón del RFC se encuentre en un estatus diferente al de ACTIVO o REACTIVADO, siempre que no hubiese presentado ningún movimiento al RFC que diera origen a ese estatus, como puede ser suspensión de actividades, o cancelación del RFC.
• Que el contribuyente en el RFC esté como no localizado, cuando si se localiza en el domicilio fiscal que tiene registrado en el RFC.

PRESENTACION DE DECLARACIONES

• Que el contribuyente no esté omiso en la presentación de las declaraciones que arroja como omisas la opinión del cumplimiento.

DECLARACION EN CEROS CUANDO EXISTE CDFI DE INGRESOS VIGENTE

• Tratándose de contribuyentes que tributan bajo el esquema de flujo de efectivo hayan declarado ingresos en cero en más de dos periodos consecutivos, en virtud de que el (los) CFDI emitido (s) aún no lo (s) cobra, el (los) CFDI fueron (n) cancelado(s), o bien, presentó una declaración complementaria modificando los ingresos.
• Tratándose de contribuyentes que tributan bajo un esquema distinto al flujo de efectivo, que hayan declarado ingresos en cero, en virtud de que el (los) CFDI está (n) cancelados, o bien, presentó una declaración complementaria modificando los ingresos.

Cuando la opinión del cumplimiento se emita en sentido negativo por la subdeclaración de ingresos, el número de folio de dicha opinión iniciará con una “S” para fácil identificación.

CONTRIBUYENTES PUBLICADOS EN EL LISTADO DEFINITIVO DEL ARTÍCULO 69-B DEL CFF

• Que refleje como inconsistencia que se encuentra publicado en el listado definitivo del artículo 69-B del CFF y esto no sea correcto.

CRÉDITOS FISCALES

• Que arroje como inconsistencia créditos fiscales firmes o exigibles que el contribuyente desconozca, haya pagado, garantizado o impugnado.

Fuentes de información y plazos de actualización
Ante todo esto es importante conocer cómo obtiene la autoridad la información a partir de la cual alimenta la opinión del cumplimiento y, sobre todo, el tiempo que demora en actualizarse la información.

Plazos para que la autoridad dé respuesta a aclaración
Si al consultar su opinión resulta negativa, pero ello es improcedente, deberá hacer la aclaración correspondiente mediante buzón tributario o de su portal en términos de la regla 2.1.39 y de la ficha 2/CFF del anexo 1-A de la RMF 2019, la autoridad tendrá los siguientes plazos para dar respuesta a la aclaración.

3 días si se trata de:

• Aclaraciones al RFC
• Sobre créditos fiscales
• Sobre otorgamiento de garantía

5 días si se trata de:

• Sobre localización del domicilio fiscal
• Declaraciones presentadas en ‘cero’, pero con CFDI emitido

6 días si se trata de:

• Publicación en la lista del 69-B del CFF.

Si la inconsistencia no fue aclarada, es posible aclarar nuevamente aportando nuevas pruebas.

Fuente: Fiscalia. (2020). Opinión del cumplimiento: ¿Qué parámetros considera el SAT?. Agosto 06, 2020, de FISCALIA Sitio web: https://www.fiscalia.com/