Deducción ciega en arrendamiento: Su aplicación

Los contribuyentes personas físicas que tributen en el régimen de arrendamiento tienen la facilidad en materia de deducciones, que consiste en que, en lugar de deducir las erogaciones realizadas en el período, el contribuyente puede optar por deducir el 35% de los ingresos, sin necesidad de contar con comprobante fiscal. Esta deducción es conocida coloquialmente como “deducción ciega”, nombre adoptado de un figurativo, la deducción se toma “sin ver” los comprobantes fiscales.

La facilidad está prevista en el segundo párrafo del Artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR). Debe señalarse que quienes ejerzan la opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.

Requisitos y limitantes
El Artículo 196 del Reglamento de la Ley del ISR indica que quienes opten por la “deducción ciega” lo deberán hacer por todos los inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal, incluso por aquéllos en los que tengan el carácter de copropietarios, a más tardar en la fecha en la que se presente la primera declaración provisional que corresponda al año de calendario de que se trate.

De igual forma, una vez ejercida la opción no podrá variarse en los pagos provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentar la declaración anual del ejercicio al que correspondan.

RESICO Arrendamiento
Debe recordarse que, de acuerdo con el tercer párrafo del Artículo 113-E de la Ley del ISR, los contribuyentes que obtienen ingresos por arrendamiento podrán tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO). Hay que recordar que los impuestos en este régimen se determinan de acuerdo con una tasa reducida, sin considerar deducciones. En ese sentido, optar por el RESICO por los ingresos percibidos por arrendamiento resulta en un impuesto más bajo que optar por la opción ciega de arrendamiento.

Sin embargo, para optar por el RESICO de arrendamiento se deberán cumplir con los requisitos que indique la normativa. En ese sentido, no podrán tributar en este Régimen las siguientes entidades:

• Las personas morales en las que uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes, participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control^[1] de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley^[2].
• Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.
• Quienes tributen conforme a los Capítulos IV, VI, VII y VIII del Título II y las del Título III de la Ley del ISR; es decir, no podrán tributar en el RESICO:
  • Las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Finanzas, de los Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras y Uniones de Crédito
  • Las personas en el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
  • Coordinados
  • AGAPES
• Las Sociedades Cooperativas de Producción
• Los contribuyentes que dejen de tributar conforme a lo previsto en este Capítulo.

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Notas al pie

^[1] El Artículo 206, párrafo tercero, fracción I de la Ley del ISR para el 2022, señala que se entenderá por control “cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a grado tal que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona”.

^[2] El último párrafo del Artículo 90 indica lo siguiente: “Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera”.

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