El 13 de junio de 2021 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) presenta un minisitio en Internet denominado “Tasas Efectivas de ISR de Grandes Contribuyentes” que contiene información sobre los parámetros de las tasas de impuesto efectiva que pagan ciertas industrias, las cuales son analizadas por la Administración General de Grandes Contribuyentes
El fundamento de esta publicación es el Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación (CFF) que establece, como facultad de la autoridad fiscal, dar a conocer “parámetros de referencia con respecto a la utilidad, conceptos deducibles o tasas efectivas de impuesto que presentan otras entidades o figuras jurídicas que obtienen ingresos, contraprestaciones o márgenes de utilidad por la realización de sus actividades con base en el sector económico o industria a la que pertenecen”.
El mismo artículo señala que “la difusión de esta información se hará con la finalidad de medir riesgos impositivos”.
Desde esa fecha se han publicado diversas emisiones adicionales, las cuales pueden consultarse en el siguiente listado:
| Emisión | Publicación | Fecha |
| Primera emisión | Listado con tasas efectivas de 40 industrias | 13/Jun/2021 |
| Segunda emisión | Listado con tasas efectivas de 84 industrias | 31/Jul/2021 |
| Tercera emisión | Listado con tasas efectivas de 79 industrias | 15/Ago/2021 |
| Cuarta emisión | Listado con tasas efectivas de 47 industrias | 10/Oct/2021 |
| Quinta emisión | Listado con tasas efectivas de 50 industrias | 19/Nov/2021 |
Estas emisiones contienen las tasas efectivas de los años 2016, 2017, 2018 y 2019.
Emisiones en 2023
Con fecha 31 de enero de 2023, el SAT publica en el minisitio de referencia la Primera Publicación 2023 de estas tasas efectivas, referida a los años 2020 y 2021, para las 40 industrias contenidas en la primera emisión de 2021.
| Emisión | Publicación | Fecha |
| Primera emisión | Listado con tasas efectivas de 40 industrias | 31/Ene/2023 |
| Segunda emisión | Listado con tasas efectivas de 40 industrias | 07/Feb/2023 |
Con fecha 14 de febrero de 2023 publica la Tercera Emisión 2023 de estas tasas efectivas, en el mismo sentido que la primera, ahora para 40 industrias de la segunda emisión del listado de 2021 en la que fueron 84 industrias de las cuales 40 ya se publicaron en la Segunda Emisión (van 80 publicadas flatan 4 de esa Seguna Emisión), y que a continuación se reproducen de manera integrada con las tasas de la primera emisión:
| Industria | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
| Fabricación de envases metálicos de calibre ligero para embalaje, como latas para refrescos, toneles, tambores, cubetas, tinas | 3.26% | 3.63% | 2.56% | 3.57% | 3.95% | 3.90% |
| Fabricación de fertilizantes destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadería | 2.85% | 1.63% | 1.77% | 2.81% | 3.81% | 4.14% |
| Fabricación de gases industriales | 8.42% | 7.74% | 6.96% | 7.00% | 6.90% | 6.61% |
| Fabricación de pesticidas y agroquímicos, excepto plaguicidas | 4.87% | 3.12% | 3.29% | 3.39% | 3.66% | 3.40% |
| Fabricación de productos de asfalto | 2.20% | 1.00% | 1.57% | 1.58% | 2.53% | 1.46% |
| Fabricación de productos petroquímicos | 5.47% | 4.41% | 4.15% | 4.68% | 5.20% | 4.83% |
| Fabricación de resinas sintéticas | 2.88% | 2.54% | 2.80% | 3.32% | 4.54% | 5.19% |
| Fabricación de tanques metálicos de calibre grueso | 2.71% | 3.36% | 4.71% | 3.16% | 2.96% | 2.74% |
| Fabricación de válvulas metálicas | 4.58% | 3.62% | 3.01% | 3.74% | 3.03% | 3.28% |
| Generación y transmisión de energía eléctrica | 6.29% | 5.90% | 6.54% | 6.63% | 7.64% | 7.09% |
| Hoteles con otros servicios integrados | 5.77% | 5.52% | 6.27% | 5.81% | 7.20% | 7.81% |
| Instalaciones de sistemas centrales de aire acondicionado y calefacción | 1.92% | 2.31% | 3.00% | 2.32% | 1.75% | 1.86% |
| Instalaciones eléctricas en construcciones | 2.78% | 1.70% | 2.01% | 1.54% | 1.75% | 2.15% |
| Instalaciones hidrosanitarias y de gas en construcciones | 1.46% | 1.06% | 1.45% | 1.10% | 0.86% | 1.10% |
| Laminación secundaria de cobre | 1.08% | 1.08% | 1.06% | 1.00% | 1.45% | 1.37% |
| Laminación secundaria de otros metales no ferrosos | 2.90% | 1.76% | 2.61% | 2.42% | 3.24% | 3.66% |
| Manejo de desechos no peligrosos y servicios de remediación a zonas dañadas por desechos no peligrosos | 4.32% | 2.83% | 3.19% | 3.45% | 3.66% | 3.61% |
| Maquinado de piezas metálicas para maquinaria y equipo en general | 2.66% | 2.18% | 3.04% | 2.75% | 1.73% | 3.22% |
| Minería de arena y grava para la construcción | 7.00% | 6.46% | 7.99% | 6.19% | 4.53% | 6.73% |
| Minería de carbón mineral | 1.00% | 1.17% | 1.13% | 1.03% | 1.88% | 2.41% |
| Minería de fluorita | 8.06% | 8.77% | 9.29% | 8.96% | 8.28% | 8.12% |
| Minería de hierro | 6.27% | 6.84% | 6.13% | 8.14% | 5.77% | 6.25% |
| Minería de otros minerales metálicos | 9.06% | 9.02% | 9.65% | 8.50% | 6.45% | 8.12% |
| Otras construcciones de ingeniería civil u obra pesada | 5.25% | 4.87% | 3.87% | 5.08% | 4.52% | 4.95% |
| Otras instalaciones y equipamiento en construcciones | 6.14% | 5.79% | 5.85% | 6.67% | 4.93% | 6.31% |
| Otros servicios de apoyo a los negocios | 5.18% | 4.77% | 4.59% | 5.12% | 5.75% | 5.91% |
| Otros trabajos especializados para la construcción | 3.90% | 3.38% | 3.94% | 3.94% | 4.55% | 3.83% |
| Perforación de pozos petroleros y de gas | 4.20% | 4.10% | 4.53% | 5.38% | 6.34% | 6.04% |
| Refinación de otros metales no ferrosos | 6.29% | 5.62% | 5.52% | 5.07% | 4.89% | 5.84% |
| Restaurantes de comida para llevar | 3.61% | 3.61% | 3.45% | 3.77% | 3.13% | 3.14% |
| Restaurantes-bar con servicio de meseros | 5.57% | 5.53% | 6.07% | 5.06% | 4.98% | 4.79% |
| Servicios de consultoría en medio ambiente | 2.82% | 1.78% | 2.90% | 2.50% | 3.10% | 4.40% |
| Servicios de explotación o prospección minera y desmantelamiento de torres de perforación | 5.44% | 4.48% | 5.13% | 5.02% | 5.06% | 6.10% |
| Servicios de ingeniería | 4.89% | 6.01% | 4.69% | 5.22% | 5.24% | 4.91% |
| Servicios de levantamiento geofísico | 8.41% | 7.86% | 8.69% | 8.67% | 7.09% | 8.50% |
| Sociedades financieras populares | 3.32% | 1.88% | 3.01% | 2.19% | 2.39% | 3.32% |
| Suministro de gas por ductos al consumidor final | 5.74% | 5.96% | 5.32% | 5.29% | 5.23% | 6.34% |
| Suministro de personal permanente | 3.89% | 3.89% | 3.31% | 3.83% | 3.86% | 3.57% |
| Transporte aéreo no regular de pasajeros y de carga por vía aérea, sin rutas ni horarios fijos | 3.83% | 3.50% | 3.60% | 2.96% | 3.45% | 3.66% |
| Transporte aéreo regular de pasajeros y de carga en aeronaves con matrícula extranjera con rutas y horarios establecidos | 3.13% | 4.46% | 3.87% | 4.02% | 4.82% | 3.41% |
En el análisis de los parámetros que el SAT presenta se incluyen, como se ha indicado, un promedio de las tasas efectivas de impuesto pagado por diversas industrias durante un período de 6 años, abarcando desde 2016 hasta 2019 en una primera emisión, y de 2020 a 2021 en una segunda emisión.
Cálculo
La tasa efectiva de impuesto se determina dividiendo el Impuesto sobre la Renta (ISR) causado en el ejercicio entre el total de ingresos acumulables.
Cualquier contribuyente cuya tasa se ubique por encima del parámetro, será un contribuyente con menor riesgo de ser auditado puesto que está pagando más impuesto que el promedio de la industria. Cualquier ente que se ubique por debajo de estas tasas tendrá un mayor riesgo de ser auditado puesto que está pagando menos impuesto que el promedio de la industria.
Se debe tener presente que este parámetro es un promedio de tasas de los integrantes de la industria. Esto significa que algunos de los participantes en estas industrias tendrán tasas impositivas efectivas mayores y otros tendrán tasas efectivas menores.
Implicaciones
Tener una tasa menor no implica necesariamente que se deban pagar impuestos por la diferencia, en la medida que el impuesto esté correctamente determinado y que no se estén utilizando mecanismos para reducir la tasa de manera artificial; es decir, mediante planeaciones fiscales que tengan como propósito reducir el impuesto a pagar.
Para que cada empresa determine su tasa efectiva de impuesto, basta con dividir el monto del ISR causado en el ejercicio entre el total de ingresos acumulables. Esto arrojará un factor que deberá multiplicarse por 100 para expresarse en porcentaje, y de esta manera comparar lo con el de la industria.
Fuente: Fiscalía/IDC
El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Despacho Caballero y Asociados, S.C., su equipo y su autor, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el lector o destinatario le pueda dar.
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