Revisa tu proporción de prestaciones exentas deducibles

Conveniente hacer un ejercicio de estimación con los datos acumulados a medio ejercicio.

El Artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), en su fracción XXX, establece que no serán deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.

La misma norma continúa indicando que el factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Estando situados actualmente a la mitad del ejercicio fiscal, es conveniente estimar este cálculo para ver la forma en que impactará en el cálculo del impuesto al cierre del ejercicio.

Procedimiento de cálculo
Para determinar si existe disminución en las prestaciones, la Regla 3.3.1.29. establece el procedimiento:

• Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
• Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
• Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.

Modificación al procedimiento
A partir de mayo de 2018 el procedimiento matemático descrito anteriormente fue modificado. Originalmente los cocientes que se hace referencia se determinaban dividiendo el total de remuneraciones y prestaciones exentas, entre el total de remuneraciones y prestaciones. Con el cambio, como se señala en el apartado anterior, los cocientes se determinan dividiendo solamente las prestaciones entre el total de remuneraciones y prestaciones.

Remuneración vs Prestación
Por el manejo que la autoridad fiscal hace de los términos remuneración y prestación, da a entender que considera que la remuneración es distinta a la prestación. En el uso coloquial de estos términos, e inclusive en Derecho Laboral extranjero, la prestación es lo que se paga al trabajador en adición a su salario; sin embargo, la ley laboral mexicana no contiene una definición del término ‘prestación’, e inclusive el Diccionario Jurídico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su definición de ‘prestación’, considera que incluye al salario.

Por el contexto de la norma, se entiende que la autoridad hace un uso diferenciado de remuneración y de prestación, entendiendo por remuneración el salario, y como prestación, los pagos adicionales a éste.

En este sentido, el cambio en la fórmula para el cociente consiste en no incluir en el numerador los salarios exentos, sino únicamente las prestaciones. Esto genera otra línea de debate puesto que la ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) no prevé exención a salarios. Prevé que no se efectúen retenciones sobre el salario mínimo general, pero no es técnicamente una exención. Al margen de este debate, que no es propósito de este escrito, es claro que en el numerador únicamente se considerarán las prestaciones, mientras en el denominador se incluirá el total de la nómina, en lo referente a los conceptos que a continuación se abordan.

Conceptos a considerar
Para determina el cociente se consideran, entre otros conceptos, los siguientes:

• Sueldos y salarios
• Rayas y jornales
• Gratificaciones y aguinaldo
• Indemnizaciones
• Prima de vacaciones
• Prima dominical
• Premios por puntualidad o asistencia
• Participación de los trabajadores en las utilidades
• Seguro de vida
• Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios
• Previsión social
• Seguro de gastos médicos
• Fondo y cajas de ahorro
• Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa
• Ayuda de transporte
• Cuotas sindicales pagadas por el patrón
• Fondo de pensiones, aportaciones del patrón
• Prima de antigüedad (aportaciones)
• Gastos por fiesta de fin de año y otros
• Subsidios por incapacidad
• Becas para trabajadores y/o sus hijos
• Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos
• Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral
• Intereses subsidiados en créditos al personal
• Horas extras
• Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
• Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón

Caso práctico
Como ejemplo, para determinar el factor de no dedubilidad para 2020, se tienen los siguientes datos, aplicando el nuevo procedimiento comentado anteriormente:

I. Percepciones por trabajador

II. Comparación de totales

Como se observa, la proporción del ejercicio 2020 es mayor a la del 2019, lo que quiere decir que en 2020 es posible aplicar el factor de 47% de no deducibilidad, pudiendo hacer deducible el 53% del monto de las prestaciones exentas para los trabajadores.

Comentarios finales
Es conveniente que se realicen estos cálculos para tener la seguridad de que la deducción de este concepto se está realizando adecuadamente, así como conservar el soporte documental del mismo. Ya que se tienen los datos de 2019, puesto que el ejercicio ya cerró, se puede hacer un estimado de 2020 con los datos históricos de lo que va del ejercicio, dando una buena idea de cómo cerrará el ejercicio.

Fuente: Fiscalia. (2020). Revisa tu proporción de prestaciones exentas deducibles. Junio 17, 2020, de FISCALIA Sitio web: https://www.fiscalia.com/