Pagos y prestaciones para los trabajadores

Conoce el tratamiento que el empleador debe darles y cuales están gravados para ISR, para el impuesto sobre nóminas e IMSS.

Sin importar que se paguen u otorguen a los trabajadores  las remuneraciones y prestaciones con base en la LFT o de los contratos individuales, colectivos o ley de trabajo, los empleadores deben retener o enterar los gravámenes a que sean afectos dichos conceptos; además de cumplir con los requisitos previstos en la LISR para que pueda realizar su deducción.

Para el empleador

Los pagos de sueldos y salarios (remuneración al trabajo subordinado) que se efectúan a los trabajadores, pueden deducirse por los empleadores al tratarse de un gasto estrictamente indispensable para el desarrollo de su actividad, siempre que se cumplan con los demás requisitos que para este caso en particular prevé la LISR, como son:

·        retener y enterar el ISR a cargo

·        las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en el CFDI con el complemento de nóminas respectivo

·        calculen el impuesto anual de las personas que les hubiesen prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97 de la LISR 

·        expedir y entregar el CFDI con el complemento de nóminas a sus trabajadores, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente

·        solicitar los datos necesarios a fin de inscribirlos en el RFC, o cuando ya estuviesen inscritos, les proporcionen su clave, y 

·        calculen y en su caso les entreguen las cantidades que por subsidio para el empleo mensual les correspondan

Cuando se trate de prestaciones de previsión social para que proceda su deducibilidad, además deben atenderse los requisitos previstos en os numerales 27, fracción XI de la LISR y 46 y 50 del RLISR, que se mencionan a continuación:

·        las prestaciones se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores 

·        tratándose de vales de despensa, su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT

·        para aportaciones a los fondos de ahorro, además de ser otorgadas de forma general, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al aportado por los trabajadores; la aportación del contribuyente no exceda del 13 % del salario del trabajador, sin que en ningún caso sea superior del importe equivalente de 1.3 veces la UMA elevada al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia señalados en el RLISR

·        en caso de primas de seguros de vida, los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, y se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes

·        se realicen en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos subordinados que presten sus servicios en el extranjero, los cuales deben estar relacionados con la obtención de los ingresos del contribuyente, y

·        se efectúen en relación con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan económicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, así como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia económica vivan en el mismo domicilio del colaborador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no es necesaria la dependencia económica

El requisito de que las prestaciones se otorgen de forma general se cumple cuando el empleador:

·        solo tiene trabajadores sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsión social se conceden de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos o ley de trabajo

·        tiene dos o más sindicatos, las prestaciones se otorgan de manera general siempre que se brinden de acuerdo con los contratos colectivos o contratos ley de trabajo y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de los otros sindicatos, según con sus contratos colectivos o contratos ley de trabajo

·        tiene colaboradores sindicalizados y no sindicalizados, se toma que son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones solo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados

Cuando se otorgue la prestación del fondo de ahorro los requisitos de deducibilidad a cumplir son los contenidos en los preceptos 27, fracción XI de la LISR y 49 de su reglamento, como son:

·        se otorgue de forma general a los trabajadores, conforme a lo señalado en puntos anteriores

·        las aportaciones efectuadas por el patrón como ya se mencionó, sean iguales a las aportadas por los trabajadores

·        la aportación del patrón no exceda del 13 % del salario del trabajador

·        en ningún la aportación del patrón exceda del monto equivalente de 1.3 veces la UMA elevada al año 

·        el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año

·        el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija determinado por el SAT

·        en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que sean otorgados una vez al año. Cuando se de más de uno al año, el último que se hubiera otorgado al mismo trabajador se hubiera pagado en su totalidad y siempre que hubieran transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad del préstamo

Límite deducible

El artículo 28 fracción XXX de la LISR prevé que no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 a ellos. Dicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Por lo tanto, las prestaciones que se otorgue a los trabajadores y se encuentren exentas para ellos, se sujetan al límite de deduciblidad del 47 % o 53 %, según corresponda.

Es decir, las prestaciones exentas otorgadas en 2020, son deducibles en un:

·        53  %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2019, o

·        47  %, si son menores a las otorgadas en 2019

Para conocer la proporción deducible y no deducible, se debe considerar que la regla 3.3.1.29, de la RMISC 2020, establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las proporcionadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, conforme a lo siguiente:

·        se divide el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio

·        se divide el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio inmediato anterior, y

·        cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor que el cociente del punto dos, se entiende que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para ellos, por lo que solo se pueden deducir en un 47 %. En caso contrario la deducción será del 53 %

Por ejemplo, determinando los cocientes de 2019 y 2020 se obtienen los siguientes resultados:

Cociente

Como el determinado para 2020 es mayor al del ejercicio anterior, la proporción deducible para los pagos que a su vez son un ingreso exento para los trabajadores es del 53 %.

Prestaciones de previsión social deducibles

Otros gravámenes

A continuación, se presenta el tratamiento previsto en diversas disposiciones fiscales para las remuneraciones y prestaciones más comunes que otorgan los empleadores.

Trabajadores

Cuando las prestaciones de previsión social están totalmente exentas, si estas más los ingresos por salarios no exceden del equivalente a siete veces la UMA elevada al año; en el supuesto de que sean superiores a dicho límite, las prestaciones solo estarán exentas hasta por el equivalente a una UMA anual y por el excedente se paga el impuesto correspondiente (art. 93, último y penúltimo, párrafos, LISR).

Esta limitación en ningún caso debe dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA anual.

Para determinar la referida suma de salarios y prestaciones de previsión social, no se incluirán las relativas a:

·        jubilaciones

·        pensiones

·        haberes de retiro

·        pensiones vitalicias

·        indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos o contratos ley de trabajo

·        reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de conformidad con las leyes o contratos de trabajo

·        seguros de gastos médicos y seguros de vida

·        fondos de ahorro

Por ejemplo: 

Siete veces la UMA anual

Comparación 

Para el primer trabajador el total de la prestación social está exenta; en el segundo, la suma rebasa el límite de siete veces la UMA anual. No obstante, la suma de los ingresos por salarios y el importe a considerar como exención de una UMA anual, es inferior al equivalente a las siete veces la UMA anual.

Por lo tanto, la previsión social exenta es el resultado de disminuir el equivalente a siete veces la UMA anual el monto de los salarios.

Previsión social exenta para el segundo

Previsión social gravada

Para los otros colaboradores, la previsión social exenta es hasta por el equivalente a una UMA anual, y el excedente grava para el ISR.

Previsión social gravada

Conclusión

Conocer las cargas fiscales de los pagos y prestaciones que se otorgan a los trabajadores, permite al personal encargado de la nómina de la empresa, cumplir correctamente ante las autoridades con las obligaciones de pago correspondientes.

Fuente: IDC. (2020). Pagos y prestaciones para los trabajadores. Mayo 28, 2020, de IDC Online Sitio web: https://idconline.mx/