Opción de pagos semestrales en AGAPES

Los problemas prácticos para ejercerla.

En el documento de la “Tercera Reunión Bimestral 2020 con la Coordinación Nacional de Síndicos del Contribuyente del IMCP” se señaló al Servicio de Administración Tributaria (SAT) la inconsistencia presente en su plataforma para contribuyentes del régimen AGAPES en el apartado de “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”.

Este problema se presenta cuando un contribuyente con ingresos provenientes de actividades AGAPES no puede registrar una actividad económica distinta sin perder su derecho a las facilidades administrativas, aun cuando estos equivalen al 90% de sus ingresos totales.

Planteamiento
La resolución de facilidades administrativas para los sectores primarios en su regla 1.3 y 1.6. otorga a los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a actividades AGAPES la posibilidad de presentar sus pagos provisionales de manera semestral y se les exenta de la obligación de presentar declaraciones de pago provisional y anual del Impuesto sobe la renta, mientras se mantengan por debajo de cierto margen de exención denominado en UMA.

En ese sentido, para ser acreedor de estas facilidades, los contribuyentes deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en los términos del Artículo 74 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR). Según este artículo, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales. Siguiendo esta línea de pensamiento, aún cuando los contribuyentes obtengan ingresos de otra actividad económica, mientras los correspondientes a actividades AGAPES sean iguales o mayores a 90% deberían poder seguir optando por las facilidades administrativas previamente mencionadas.

Dicho lo anterior, se expone que al momento de realizar el trámite “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” a través de la página de Internet SAT, el sistema no prevé en automático que el contribuyente pueda obtener las facilidades administrativas citadas, tal como puede verse en el siguiente ejemplo obtenido a través del simulador del cuestionario de actualización de actividades económicas que proporciona el Portal del SAT.

Nótese que en “Tipo de ingreso” se está ingresando “El total de mis ingresos son de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras”. No obstante, si se selecciona “Al menos el 90% de mis ingresos son de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras” (opción que presupone la permanencia de las facilidades administrativas) no se activa la posibilidad de obtener la facilidad administrativa mencionada, tal como se puede observar a continuación:

Respuesta del SAT
Ante esta inconsistencia la autoridad responde lo siguiente:

Conforme a lo dispuesto en la regla 1.3 de la Resolución de Facilidades Administrativas, se establece que estos contribuyentes tienen la opción de presentar pagos provisionales semestrales y enterar las retenciones que efectúen a terceros en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR.

En este sentido, el cuestionario de actividades económicas no cuenta con ese apartado para que el contribuyente indique que opta por el esquema semestral.

Por lo anterior, para optar por la facilidad de presentar pagos provisionales semestrales y atender lo dispuesto en la disposición antes señalada, los contribuyentes podrían presentar un caso de solicitud o aviso a través de Mi Portal, a fin de que se actualicen sus características fiscales conforme a dicha facilidad.

El SAT, por lo tanto, exhorta a los contribuyentes a presentar un aviso u aclaración emitido por medio de un escrito libre cuando obtengan ingresos distintos a las actividades AGAPE.

Análisis
Pese a lo dicho por el SAT, la realidad es que el sistema sí cuenta con un apartado para que el contribuyente indique que opta por el esquema semestral. Ese apartado se muestra a continuación:

El problema es que para acceder a este apartado es necesario responder “El total de mis ingresos de actividades empresariales son de agricultura, ganadería, silvicultura o pesca” en el apartado de “Tipos de ingresos”.

Si se selecciona “Al menos el 90% de mis ingresos de actividades empresariales son de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras” el apartado para seleccionar las facilidades administrativas no aparecerá. Esto último es inconsistente con las disposiciones fiscales vigentes.

No obstante, es posible ser sujeto de las facilidades administrativas al presentar un escrito libre y enviarlo a través de los medios citados por el SAT en la referida respuesta. Posiblemente sea preciso realizar el trámite por medio de una Aclaración con Asunto “Actualización al RFC”.

Demás inconsistencias en el cuestionario de actualización de actividades
Es preciso señalar que el cuestionario presenta otras inconsistencias en lo que respecta al régimen de AGAPES.

Primeramente, es posible seleccionar “El total de mis ingresos de actividades empresariales son de agricultura, ganadería, silvicultura o pesca” y a su vez otro tipo de ingresos y aún así se puede proceder en el trámite, como se muestra a continuación, en el entendido de que el porcentaje de actividades de AGAPES representen al menos el 90% del total de ingresos.

En segunda, como se ha mostrado anteriormente en el aparatado para seleccionar las facilidades administrativas, se da la opción por separado de presentar semestralmente la declaración provisional de ISR y del Impuesto al valor agregado (IVA).

Cabe agregar que esto no es posible como lo indica el párrafo tres de la regla 1.3 de la Resoluciones administrativas:

[…]

Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable, siempre que las personas físicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA. […]

Notas finales
Resulta conveniente que la autoridad ajuste el trámite de “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” de manera que concuerde con lo establecido en las disposiciones fiscales, sin llevar al contribuyente a resolver el propio asunto por medio de aclaraciones o avisos, ya que el actual cuestionario muestra que la inclusión de un apartado en que se seleccione si se opta por la facilidad administrativa es posible.

Fuente: Fiscalia. (2020). Opción de pagos semestrales en AGAPES. Julio 03, 2020, de FISCALIA Sitio web: https://www.fiscalia.com/