Cuando una persona moral distribuya dividendos, tiene la obligación de pagar ISR, excepto cuando las utilidades o dividendos provengan de su cuenta de utilidad fiscal neta.
En la asamblea de accionistas de la empresa “Comercializadora de Insumos Industriales, SA de CV” celebrada el 20 de mayo de 2020, se aprobó la distribución de dividendos, a favor de sus dos accionistas que son personas físicas, con cargo a las utilidades generadas según estados financieros al 31 de diciembre de 2019.
Se desea conocer el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), y en su caso, el monto del ISR a cargo de la persona moral con motivo de la distribución de dividendos, así como a cargo de sus accionistas, con los siguientes datos:
| Fecha de constitución e inicio de actividades | 21 de julio de 2018 |
| Utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio 2018 | $315,000.00 |
| Cobro de dividendos de la empresa mexicana Contactos, S.A. | 120,000.00 |
| UFIN del ejercicio 2019 | 478,000.00 |
| Dividendos pagados el 28 de julio de 2020, según aprobación de asamblea del 20 de mayo de 2020 | $375,000.00 |
| Participación accionaria de cada socio persona física | 50 % |
Cuando una persona moral distribuya dividendos, tiene la obligación de pagar ISR, excepto cuando las utilidades o dividendos provengan de su cuenta de utilidad fiscal neta –CUFIN – (art. 10, tercer párrafo, LISR)
De conformidad con el precepto 77 de la LISR, las personas morales que tributen en Título II, integrarán su CUFIN de la siguiente manera:
Saldo final de CUFIN del ejercicio
| Concepto | |
| Utilidad fiscal neta (UFIN) de cada ejercicio | |
| Más: | Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en México |
| Más: | Ingresos, dividendos o utilidades provenientes de REFIPRE’s |
| Menos: | Dividendos o utilidades pagadas |
| Utilidades distribuidas con motivo de la reducción de su capital | |
| Igual: | Saldo final CUFIN del ejercicio |
El saldo de la CUFIN se actualizará en los siguientes supuestos:
- Al cierre de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del ejercicio de que se trate, o
- Cuando se distribuyan dividendos o se perciban dividendos o utilidades, en ambos casos, cuando ocurra después del cierre del ejercicio
La actualización del saldo de la CUFIN se realizará con el factor que calculará como sigue:
Factor de actualización
| Concepto | |
| INPC del último mes del ejercicio de que se trate o mes en que se distribuyan o perciban dividendos | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectúo la última actualización |
| Igual: | Factor de actualización |
En cuanto a los socios o accionistas personas físicas, las personas morales deberán retenerles el 10 % por concepto de ISR, que se considera como un pago definitivo, cuando los dividendos recibidos provengan de utilidades generadas a partir de 2014, siempre que la persona moral lleve dos cuentas de CUFIN, una con movimientos al 31 de diciembre de 2013, y otra con posterioridad a esa fecha (arts. 140, segundo párrafo, y noveno transitorio 2014, fracc. XXX, LISR)
Papeles de trabajo
Considerando los lineamientos anteriores, en principio de cuentas, se determinan los factores de actualización correspondientes a cada uno de los eventos suscitados en la Comercializadora de Insumos Industriales, S.A. de C.V, que tienen impacto en la CUFIN, como sigue:
Factor de actualización a mayo de 2019 por cobro de dividendos
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes de cobro de dividendos (mayo 2019) | 103.2330 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectúo la última actualización (diciembre 2018) | 103.0200 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0020 |
Factor de actualización a diciembre de 2019 por cierre de ejercicio
| Concepto | Importe | |
| INPC último mes del ejercicio (diciembre 2019) | 105.9340 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectúo la última actualización (mayo 2019) | 103.2330 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0261 |
Factor de actualización a julio de 2020 por distribución de dividendos
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes de distribución de dividendos (julio 2020) | 107.4440 | |
| Entre: | INPC del mes en que se efectúo la última actualización (diciembre 2019) | 105.9340 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0142 |
Con los datos aportados por la empresa y los factores de actualización determinados con anterioridad, la CUFIN se registra y actualiza en los términos siguientes:
| Fecha | Concepto | CUFIN anterior (A) | Dividendos o utilidades distribuidas (B) |
| 31 de diciembre 2018 | UFIN del ejercicio | $0.00 | |
| 31 de mayo 2019 | Actualización por cobro de dividendos | 315,000.00 | |
| 31 de mayo 2019 | Cobro de dividendos de la compañia “AZ, SA” | 315,630.00 | |
| 31 diciembre 2019 | Actualización por cierre de ejercicio | 435,630.00 | |
| 31 diciembre 2019 | UFIN del ejercicio | 446,999.94 | |
| 31de julio 2020 | Actualización por distribución de dividendos | 924,999.94 | |
| 31de julio 2020 | Distribución de dividendos | $938,134.94 |
$375,000.00 |
| UFIN del ejercicio o dividendos percibidos (C) | CUFIN antes de actualización
(A menos B más C = D) |
Factor de actualización (E) | Saldo actualizado de la CUFIN (D por E) |
| $315,000.00 | $315,000.00 | 1.0000 | $315,000.00 |
| 0.00 | 315,000.00 | 1.0020 | 315,630.00 |
| 120,000.00 | 435,630.00 | 1.0000 | 435,630.00 |
| 435,630.00 | 1.0261 | 446,999.94 | |
| 478,000.00 | 924,999.94 | 1.0000 | 924,999.94 |
| 924,999.94 | 1.0142 | 938,134.94 | |
| $563,134.94 | 1.0000 | $563,134.94 |
A continuación, se determina el ISR a cargo de cada socio o accionista:
| Concepto | Accionista 1 | Accionista 2 | Total | |
| Dividendos decretados | $375,000.00 | $375,000.00 | ||
| Por: | Participación accionaria | 50 % | 50 % | 100 % |
| Igual: | Dividendos a favor | $187,500.00 | $187,500.00 | $375,000.00 |
| Por: | Tasa de retención de ISR | 10% | 10% | |
| Igual: | ISR a cargo del accionista | $18,750.00 | $18,750.00 | $37,500.00 |
ISR a cargo de la persona moral
No existe ISR a cargo de la empresa Comercializadora de Insumos Industriales, S.A. de C.V., por la entrega de utilidades a sus accionistas, toda vez que la totalidad de los dividendos repartidos el 28 de julio de 2020 en cantidad de $375,000.00 provienen íntegramente de la CUFIN, que a esa fecha ascendía a $938,134.94, y después de tal distribución, aun queda un saldo disponible de $563,134.94 en CUFIN.
ISR a cargo de los accionistas personas físicas
Por tratarse de utilidades generados a partir de 2014, esto porque la empresa fue creada en julio de 2018, se genera un total de $37,500 por concepto de ISR a cargo de ambos socios personas físicas por vía de retención.
Cabe mencionar el 10 % de ISR retenido, aunque sea pago definitivo, es adicional al impuesto anual que causen las personas físicas, por lo que cada socio o accionista deberá presentar su declaración anual acumulando la cantidad de $187,500.00 en el capítulo de dividendos, aplicando para tales efectos el procedimiento previsto por el primer párrafo del artículo 140 de la LISR.
Fuente: IDC. (2020). Control y actualización de la CUFIN. Septiembre 18, 2020, de IDC Online Sitio web: https://idconline.mx/
